税收征管法
税收征管法
税收征管法是指调整税收征收与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。包括国家权力机关制定的税收征管法律、国家权力机关授权行政机关制定的税收征管行政法规和有关税收征管的规章制度等。
概念
从广义上说，税收征管法是指调整税收征收与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。包括国家权力机关制定的税收征管法律、国家权力机关授权行政机关制定的税收征管行政法规和有关税收征管的规章制度等。税收征管法属于税收程序法，它是以规定税收实体法中所确定的权利义务的履行程序为主要内容的法律规范，是税法的有机组成部分。税收征管法不仅是纳税人全面履行纳税义务必须遵守的法律准则，也是税务机关履行征税职责的法律依据。
从狭义上说，我国的税收征管法就是指1992年9月4日第七届全国人大常委会通过的、历经1995年2月28日第八届全国人大常委会第一次修改和 2001年4月28日第九届全国人大常委会第二次修改的《税收征管法》。它是新中国成立后第一部税收程序法，也是我国税收征管的基本法。
特征
我国现行税收征管法同原有税收征管法规相比，具有以下突出特征：
1.统一了对内税收和涉外税收的征管制度，实现了一切纳税人在适用税收征管法上的平等。
2.强化了税务机关的行政执法权，增强了税法的刚性。
3.完善了对税务机关的执法制约制度。
4.完善了对纳税人合法权益的保护制度。
5.完善了法律责任制度。
6.确立了税务代理制度。
修订必要性
《税收征管法》自颁布实施以来，对于加强税收征收管理，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，调整征纳关系以及改善税收征管环境等方面发挥了重要作用。但随着改革的深化、开放的扩大和社会主义试穿经济体制的逐步建立和发展，税收征管法逐步暴露出许多不能完全适应实际需要的弊端：
1.税收征管的基础管理还存在一些漏洞、不足。
2.税收征管工作面临的一些新情况需要在法律中作出明确规定。
3.税务机关的征税行为和执法措施不够用规范、完善，对纳税人、扣缴义务人的合法权利尚需进一步明确和保护，税收征管工作中还需进一步协调和处理号与有关方面的关系。
4.现行税收征管法施行以来，中国陆续制定了《行政处罚法》、《行政复议法》，修订了《刑法》，现行《税收征管法》需要与这些法律的有关规定相衔接。
主要内容
为了进一步加强税收管理，更好地保障国家税收收入，保护纳税人地合法权益，制止和惩处税收违法行为，《税收征管法》进行了第二次修订，主要包括以下几方面内容：
1.强化税源管理，健全基础制度，堵塞税收漏洞。具体内容有：加强工商行政管理机关与税务机关地配合，促使纳税人依法办理税务登记；加强对纳税人银行帐户的管理，有效监控纳税人的生产经营活动；逐步推广使用税控装置，加强税收监控；从严控制过期纳税；确立国家税收优先原则，保证税款的收缴；明确企业重组的缴税办法，防止税款流失等。 2.进一步完善税务机关执法手段。增加规定税务机关可以进入纳税人、扣缴义务人财务核算场所进行税务检查；扩大税务机关采取税收保全措施和强制执行措施的对象的范围；增加规定税务家关注税收检查时可以采用税收保全措施。
3.明确和保护纳税人的权利，加强对税务机关的执法监督。
4.对法律责任进行必要的修改、调整和补充。规定对偷税等税收违法行为的罚款下限；明确扣缴义务人的法律责任；增加对银行和其他金融机构违反税收征管法的处罚。
5.其他修议。包括滞纳金比例的下调，与刑法、行政复议法和行政处罚法的衔接与协调。
适用范围
《税收征管法》只适用于由税务机关负责征收的各种税收的征收管理，就现行有效税种而言，具体适用增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、土地使用税、土地增值税、城市房地产税房产税、车船使用税、车辆购置税、印花税、契税 、耕地占用税、固定资产投资方向调节税（现已暂停征收）、城市维护建设税、筵席税、屠宰税、证券交易税等征收管理。但是，中国同外国缔结的有关税收的条约、协定同该法有不同规定的，则依照有关条约、协定的规定办理。
目前，农业税、牧业税的征收管理的具体办法，《税收征管法》授权国务院另行制定。关于由海关负责征收的关税以及海关代征的进口环节的增值税、消费税，则依照法律、行政法规的有关规定执行。
意义
税收征管法从部门法上讲，是指调整税收征收与税收管理过程中发生的社会关系的法律规范的总称。包括国家权力机关制定的税收征管法律、国家权力机关授权行政机关制定的税收征管行政法规、有关税收征管的行政规章和地方性法规，以及有关的税收条约等，其主体是税收征管法及其实施细则，税收征管法以规范税收法律关系主体双方权利义务为其主要内容，确立了征纳双方在税收征管中的基本权利和义务，不仅是纳税人依法履行纳税义务必须遵守的法律准则，也是税务机关依法行使征税职权和职责时应遵守的行为准则。
税收征管法的制定和颁布对中国加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展具有重要的意义。从1993年税收征管法颁布的15年来，税收在社会经济生活中的重要性日益显现，税收收入规模不断扩大，税收收入规模增长超过了10倍。与此同时，中国税收征管法律制度建设不断完善，税收执法环境不断改善，税收征纳关系越来越和谐、规范，税收的职能作用得到越来越充分的发挥。
主体地位
1．明确了国家税务总局和国、地税机关的执法主体地位。《税收征管法》第5条第1款规定：国务院税务主管部门主管中国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。
2．强调税务机关是专门负责税务行政执法的唯一合法主体。《税收征管法》第29条规定：除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动，第53条第2款规定：对审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关。
3．规定税收执法主体的范围。《税收征管法》第14条对税务机关的表述为：税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定的设立并向社会公告的税务机构。其中，按照国务院规定设立并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。
4．明确了内部专业机构职能分离的原则。《税收征管法》第11条规定：税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。
相关权力
《税收征管法》第五十四条明确规定了税务检查权，税务机关有权进行下列税务检查：
1.检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料；
2.到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；
3.责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；
4.询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；
5.到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；
6.经县以上税务局（分局）局长批准，凭中国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。 税务人员进行税务检查时，应遵循检查的要求，依法履行义务。《税收征管法》第五十九条规定，税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。
税务检查证是税务人员进行税务检查时必须使用的法定专用检查凭证，税务检查通知书是税务人员进行税务检查时必须使用的检查专用法律文书。在检查时出示税务检查证和税务检查通知书是检查人员必须履行的法定义务和税务检查的法定程序，是税务机关规范执法、文明执法的体现，也体现了对纳税人合法权益的保护。